年度汇算时，劳务报酬收入是如何并入综合所得计算个税的？

1. 并入综合所得

• 劳务报酬所得需要与工资薪金、稿酬、特许权使用费合并为“综合所得”，按纳税年度合并计算个人所得税。

2. 收入额的计算

• 劳务报酬收入额 = 实际收入 × (1 - 20%)
  （每次收入不超过4000元时，可减除800元费用，但汇算时统一按20%比例扣除）
• 例：年度劳务报酬收入10万元，则计入综合所得的收入额为：
  ( 100,000 \times (1 - 20\%) = 80,000 )元。

3. 合并计算应纳税所得额

• 综合所得应纳税所得额 = （工资薪金收入 + 劳务报酬收入额 + 稿酬收入额 + 特许权使用费收入额）
  • 减除费用6万元/年
  • 减除专项扣除（三险一金等）
  • 减除专项附加扣除（子女教育、住房贷款利息等）
  • 减除依法确定的其他扣除（如企业年金、商业健康保险等）

4. 适用税率计算税款

• 根据合并后的应纳税所得额，按3%至45%的七级超额累进税率计算全年应纳税额。
• 应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 - 速算扣除数

5. 减除已预缴税款

• 劳务报酬在支付时已按20%~40%的三级预扣率预缴个税（见下表）。
• 汇算时，将全年已预缴的税款（包括工资薪金的预扣税款）从全年应纳税额中扣除，多退少补。

6. 举例说明

• 张三年度收入：
  • 工资薪金：120,000元
  • 劳务报酬：50,000元（已预扣个税：50,000×80%×30%-2000=10,000元）
• 汇算步骤：
• 劳务报酬收入额：50,000×80% = 40,000元
• 综合所得总额：120,000 + 40,000 = 160,000元
• 减除费用60,000元（假设无其他扣除）：
  应纳税所得额 = 160,000 - 60,000 = 100,000元
• 全年应纳税额：100,000×10% - 2,520 = 7,480元
• 已预缴税款（假设工资已预扣3,480元）：3,480 + 10,000 = 13,480元
• 退税：13,480 - 7,480 = 6,000元

注意事项：

• 汇算时劳务报酬不减除“次”数影响，直接按全年总收入计算。
• 若全年综合所得较低，劳务报酬预扣的高税率税款可能通过汇算退还。
• 汇算截止时间：次年3月1日至6月30日。

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